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第四期法制导航

  • 分类:普法工作
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  • 发布时间:2016-06-21 17:06
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【法制导航】营改增将给施工企业带来的两大风险

  营改增后,施工企业由缴纳营业税(价内税)3%,改变为缴纳增值税(价外税)11%(征收率3%)。若某具有一般纳税人资格的施工企业就某施工项目采取一般计税方式计税,如没有进项税额可以抵扣,则在工程造价不变的情况下,与缴纳营业税相比,税负增加了6.91%。显然,对于无足够进项税额可以抵扣的施工企业,税负增加将成为营改增后面临的第一大风险。

  营改增前,个别施工企业在开具发票方面存在两种现象。一种为:为了配合房地产企业降低税负,多开营业税发票,用以扩大建设单位的成本及费用,降低其土地增值税、企业所得税应纳税额;另一种为:项目经理为了“领取”承包项目利润,存在多开材料发票等情形。虽然,上述行为涉嫌虚开发票罪等刑事犯罪,但因影响不大,实践中被追究的可能性小。营改增后,倘若这种情形仍然存在,则施工企业及相关负责人和责任人将可能面临严重的刑事责任风险,比如涉嫌“虚开增值税专用发票罪”,该罪犯罪主体既可以是个人,也可以是单位。虚开增值税发票税额达50万元以上且导致国家税款流失30万元以上,则个人或者单位直接责任人员、单位直接负责人员将可能被判10年以上有期、乃至无期徒刑。而50万元增值税额所对应的钢筋款(不含税)尚不足300万元,该数额对于建筑业而言显得相当低,太容易触及。因此,承担刑事责任无疑是营改增后施工企业将面临的第二大风险。

   

【法制导航】怎样做好施工项目的纳税筹划?

  与营业税相比,增值税具有更大的筹划空间,通过税收筹划,可以大幅度降低税负。以一个年产值50亿元的施工企业为例,通过营改增若降低1%税负,暂不考虑其他因素,利润将增加5000万元,若增加1%税负,利润将降低5000万元。根据一般税收筹划原理及方法,建领城达所结合建筑行业的特点及现状,认为筹划可以从以下几个方面展开。

  1.资质共享商业模式筹划

  正如前所述,资质共享商业模式需要根据三流合一的要求做出相应的调整,否则,进项税额难以得到抵扣。

  2.专业分包、劳务分包、材料设备采购、租赁等筹划

  该类筹划直接影响进项税额的抵扣。

  3.计税方式的筹划

  新老项目不同,计税方式选择不同;对于难以界定是否为老项目的情形,也可以做出相应的计税方式筹划;清包工工程和甲供工程,除了可以适用一般计税方式,还可以适用简易计税方式。

  4.应税行为筹划

  如某污水处理厂BOT项目,涉及污水处理、设施及管道建设、运营维护服务、管道运输等应税行为,而这些应税行为增值税税率不同,有些还可以享受退税政策。

  5.合同架构策划

  就某错综复杂法律行为,可以通过细化法律行为的方式,来达到拆分合同、合并合同的目的,进而有利于纳税的筹划,如租赁施工机械设备,一种为租赁机械设备同时出租方提供人员,另一种为单纯租赁机械设备,该两种情形,应税行为种类不同,税率不同。

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